Od 1 stycznia 2026r. zmienią się zasady dotyczące limitu amortyzacji i wysokości kosztów z tytułu leasingu operacyjnego.
Dotychczas, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie stanowi kosztu uzyskania przychodów amortyzacja w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
225 tys. zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu tej ustawy,
150 tys. zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych. Samochód osobowy na potrzeby podatku dochodowego zdefiniowano jako pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż dziewięciu osób łącznie z kierowcą.
Również opłaty wynikające z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, które dotyczą samochodu osobowego (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na jego ubezpieczenie) nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł, a w przypadku pojazdu elektrycznego lub napędzanego wodorem – 225 tys. zł, pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy (art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust. 5e ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a i ust. 5e ustawy o CIT).
Samochodem osobowym nie jest:
a) pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: – klasyfikowany na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub – z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b) pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c) pojazd specjalny (agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy spełniające m.in. warunki zawarte w odrębnych przepisach),
d) pojazd samochodowy określony w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o VAT.
Jeśli chodzi o opłaty wynikające z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (dalej: umowa leasingu), które dotyczą samochodu osobowego (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na jego ubezpieczenie), to nie stanowią one kosztu uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł, a w przypadku pojazdu elektrycznego lub napędzanego wodorem – 225 tys. zł, pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy (art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust. 5e ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a i ust. 5e ustawy o CIT).
Nowe, obowiązujące od 2026 r. limity amortyzacji będą wynosić:
– 225 tys. zł – dla samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub napędzanym wodorem,
– 150 tys. zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w ustawie Prawo o ruchu drogowym, wynosi mniej niż 50g/km,
– 100 tys. zł – w pozostałych przypadkach, tj. gdy emisja CO2 jest równa lub wyższa niż 50g/km.
Jedynie zatem w odniesieniu do samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem limity kosztów pozostaną na dotychczasowym poziomie.
Nowe, mniej korzystne dla posiadaczy wysokoemisyjnych pojazdów spalinowych, zasady amortyzacji będą się odnosić do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od 1 stycznia 2026 r.
Uwaga! Nie ma analogicznego przepisu przejściowego dotyczącego samochodów w leasingu operacyjnym, wynajętych czy wydzierżawionych. Takie pojazdy nie figurują w ewidencji leasingobiorcy (użytkownika) i nie mogą być do niej wprowadzone (nie stanowią środków trwałych). Ustanawiając nowe limity ustawodawca niestety nie wskazał, czy należy je stosować wyłącznie w odniesieniu do nowych umów leasingu, zawartych od 1 stycznia 2026 r., czy także do umów wcześniejszych. Jednakże prawa podatników stosujących dotychczasowe zasady amortyzacji i rozliczania kosztów leasingu powinny być chronione. Czekamy na wyjaśnienia Ministerstwa Finansów w tej sprawie.